НДС по договорам цессии (уступки прав требования)

Уступка прав требования регулируется статьями 388-390 Гражданского кодекса Российской Федерации. 388-390 Гражданского кодекса РФ.В юридической практике данный вид сделки обычно называют договором уступки прав требования (cessiō в переводе с латинского означает «передача»).

Суть сделки заключается в том, что кредитор передает право требования долга другому лицу за вознаграждение. Существуют также особые условия, которые отличают продавца и покупателя долга от сторон «обычной» сделки купли-продажи.

Финансовое учреждение, которое первоначально «владело» долгом и продало его, называется цедентом, а покупатель долга — цессионарием.

Причины возникновения долга могут быть самыми разными и влиять на расчет НДС. Основные вариации следующие

• Получателем является поставщик, который прекратил оплату и отгрузил товар (оказал услугу).
• Покупатель продает долг, возникший после будущей поставки или предоплаты услуг.
• Долг продается после выдачи кредита.

Облагается ли уступка права требования НДС

Как правило, реализация имущественных прав облагается НДС. Это определено в разделе 146(1)(i) Налогового кодекса.

Однако налог не всегда должен взиматься. При определении того, облагается ли передача права требования НДС, необходимо учитывать налогообложение основного обязательства (статья 155(1) Налогового кодекса). По смыслу этой статьи НДС при продаже права требования должен рассчитываться по тем же правилам, что и «первоначальное» обязательство.

В следующем разделе рассматриваются детали налогообложения соглашений о переводе долга, возникающих в результате различных видов сделок.

Продажа долга поставщиком

Если продавец, у которого приостановлены платежи и договоры поставки, хочет быстрее восстановить средства на транспорт, он может продать долг покупателя. Налогооблагаемая база равна доходу поставщика (помощника), то есть превышению суммы, полученной цессионарием в связи с долгом покупателя (статья 155.1 Налогового кодекса РФ).

Однако в большинстве случаев «первичная» продажа долга осуществляется с дисконтом. Это и понятно: эмитент получает деньги позже и, кроме того, принимает на себя риск невозврата. В результате получатель, как правило, несет убыток, НДС по этой операции не платит и база по налогу на прибыль не формируется.

Важно!

Никто не запрещает покупателю (цессионарию) обязательства перепродать это обязательство. В этом случае бывший цессионарий является цедентом. Если скидка, полученная от основного кредитора, значительна, новый цессионарий может перепродать долг с прибылью.

Тогда он должен заплатить НДС с разницы между выручкой, то есть с разницы между ценой «покупки» долга и ценой продажи (статья 155 Налогового кодекса).

Продавец может попытаться уменьшить свою налоговую базу, включив в нее не только стоимость покупки долга, но и сопутствующие расходы, такие как курсовая разница или проценты по кредитам. Однако здесь нужно быть готовым к разногласиям с налоговыми органами и судебным разбирательствам с непредвиденными последствиями. Налогоплательщик может получить положительный результат (решение ФАС ВВО по делу под номером А82-9316/2012).

Независимо от того, сколько раз перепродается требование, конечный покупатель в конечном итоге получает деньги от должника. Согласно договору уступки права требования, НДС начисляется цессионарию с момента получения требования. Эта база равна разнице между суммой взысканного долга и стоимостью его приобретения (ст.

155, п. 2 и 4 НК РФ); НДС исчисляется по ставке 20/120 (ст. 164 ГПК РФ).

Пример 1.

ООО «Альфа» поставило ООО «Гамма» товары на сумму 720 000 руб. в счет отсрочки. После отсрочки ООО «Альфа» продало долг ООО «Гамма» за 540, 000 руб.

Покупатель — ООО «Дельта» погасил долг «Бета» перед ООО за 600 000 рублей; ООО «Альфа» продало долг за меньшую сумму, чем его номинальная стоимость, поэтому база по НДС отсутствует. С другой стороны, ООО «Дельта» получило прибыль в размере 60 000 фрикций (600-540 фрикций).

С этой суммы необходимо уплатить НДС = 60/120 *20 = 10000 рублей; у ООО «Бета» после получения долга от ООО «Гамма» база по НДС составляет 120 000 рублей (720-600). Налог рассчитывается так же, как и в ООО «Дельта»: НДС = 120/120 *20 = 20 тыс. руб.

Особенности расчета НДС при частичном погашении долга

Дебиторы могут перечислять средства коммерсантам частями, в том числе за различные налоговые периоды. Такая ситуация не сразу регулируется налоговым законодательством. Здесь возможны два подхода.

1. По аналогии с разъяснениями Минфина в отношении налога на прибыль (письмо 03-03-06/2/48041 от 11 ноября 2013 года). В нем работникам рекомендуется учитывать выплаты пропорционально сумме, полученной должником за период.
2. Статью 155 Налогового кодекса следует читать буквально. Поскольку доход от должника превышает расходы на приобретение долга, то только статья 155бис Налогового кодекса и НДС.

Пример 2.

Предположим, ООО «Гамма» из примера 1 перечислило ООО «Бета» 360 000 рублей в марте 2019 года и 360 000 рублей в апреле 2019 года.

Согласно первому варианту, НДС по сделке в первом квартале 2019 года обременит сумму 360 — 600 /720*360 = 60 тыс. руб. При той же налогооблагаемой базе это произойдет во втором квартале 2019 года. В итоге каждое ООО «Бета» платит фрикционный 10, 000. НДС в первом и втором кварталах.

При использовании второго варианта НДС в первом квартале платить не нужно, так как сумма, полученная ООО «Гамма» (360, 000 руб.), меньше затрат на покупку долга (600, 000 руб.). База по НДС в размере 120 000 рублей (720-600) у «Беты» появляется только в апреле, так как вся сумма долга была взыскана. Таким образом, компания платит 20 000 руб.

НДС (120/120*20) до конца второго квартала.

Аналогичная ситуация возникает, если получатель приобретает «пакет» из множества долгов, а в течение налогового периода получает возмещение только по одному из них. В большинстве случаев аудитору не «нравится» второй вариант, поскольку налог уплачивается в бюджет позже.

Однако налогоплательщик может отстоять свою позицию в суде. Так, Дальневосточное УФАС России Ф03-5129/2012 от 12 июня 2012 года в своем решении отметило, что при покупке долга «единой группой» стоимость цессионария должна учитываться самостоятельно. Сколько должников фактически оплатили долг?

Переуступка задолженности по займу

Реализация долгов по договорам займа и кредита не облагается НДС (статьи 26(3) и 149 Налогового кодекса).

Несмотря на то, что в законе прямо говорится как о передаче, так и об уступке, налоговые инспекторы могут попытаться доказать, что льгота распространяется только на продажу долгов по кредитам основным кредитором. Причем инспекторам, пытающимся найти все возможные способы пополнения бюджета, не мешают даже разъяснения Минфина России (письмо от 27. 03.

2012 № 03-07-05/09).

Однако судебная практика здесь обычно благоприятствует предпринимателям (например, решение ФАС СЗО по делу № А56-72308/2012 от 31. 01. 2014).

Важно отметить, что освобождение применяется только к займам наличными. Если заемные средства предоставляются в виде, например, товара, то и сам заем, и акт передачи облагаются НДС.

Нужно ли в договоре цессии указывать НДС

По закону начислять НДС на договор передачи не нужно. Статья 389 Гражданского кодекса РФ гласит, что вид договора (простая письменная или нотариальная форма) должен соответствовать виду основного обязательства.

Однако рекомендуется включить в договор информацию о сумме НДС, чтобы избежать будущих споров с инспекторами.

Если долг продается в убыток или по номинальной стоимости, в тексте следует указать «НДС — в том числе 0 руб.».

Если получатель получил прибыль от сделки, то передача облагается НДС. Поэтому в договоре должна быть указана сумма налога исходя из размера этой прибыли, которая определяется расчетным путем.

Пример 3.

ООО «Альфа» продает 600 000 фрикционных обязательств в ООО «Сигма». Цена продажи составляет 660 000 фрикционов. В результате доход ООО «Альфа» составляет 660 — 600 = 60, 000 рублей. НДС, приходящийся на эту сумму, равен 60/120/20 = 10, 000 рублей. Поэтому в договоре необходимо уточнить «в том числе НДС — 10 000 рублей».

Как заполнить счет-фактуру

Составление документа зависит от того, какая сторона сделки его оформляет.

Получатель выставляет эмитенту счет-фактуру за каждый финансовый результат от продажи долга. Если долг продан с убытком или «по себестоимости», то есть на сумму, равную его номинальной стоимости (графа 5) и налогооблагаемой базе (графа 8), то это будет ноль.

Если цессионарий получил прибыль, то сумма прибыли должна быть указана в графе 5. Это и есть налогооблагаемая база. НДС в графе 8 рассчитывается по коэффициенту 20/120 и должен быть указан в графе 7.

Единственным исключением является случай займов или кредитов. В этом случае счет-фактура не требуется, так как он не нужен для освобождения от НДС (раздел 169 п. 3.1 Налогового кодекса).

У эмитента возникает база НДС, когда он получает деньги от должника. В этот момент он выписывает счет-фактуру. Должник должен быть указан в строке «покупатель», графа 5 — разница между получением должника и затратами на получение долга.

Определение суммы НДС в графе 8 рассчитывает помощник.

Как учесть все нюансы расчета НДС и избежать проблем с налоговиками

НДС является одним из основных налогов, формирующих государственный бюджет. А для налогоплательщиков он является важной частью их налогового бремени. Неудивительно, что предприниматели пытаются различными способами уменьшить свои платежи по этому налогу. И не всегда это те методы, которые предусмотрены законом.

Значительная часть нарушений, выявляемых налоговыми органами, связана с НДС.

Поэтому отчетность по НДС тщательно контролируется. Очень редко «камеральный контроль» проходит «безболезненно» для налогоплательщика. В большинстве случаев предпринимателю приходится давать множество объяснений и представлять большое количество документации, чтобы защитить себя от претензий проверяющего.

Нестандартные сделки сразу вызывают подозрения инспектора. К таким сделкам, несомненно, относятся соглашения о распределении, особенно если цена продажи долга значительно ниже номинальной стоимости.

На практике единственный способ пройти контроль без проблем — это заплатить НДС в полном объеме и применять только законную возможность оптимизации.

Методы контроля постоянно совершенствуются, а пределы, на которых можно использовать налоговый режим, все больше ограничиваются. Налоговые органы получают информацию от закона № 115-ФЗ и Центрального банка Российской Федерации.

Однако эта работа должна проводиться специалистами по оптимизации налогообложения. В противном случае проблем с контролирующими органами вряд ли удастся избежать.

Документальное оформление переуступки у цессионария

Гражданский кодекс не определяет понятие уступки обязательств. Закон предусматривает два варианта работы с обязательствами.

• Уступка требований,
• Уступка обязательств.

Обязательства уступаются по договору уступки прав требования в соответствии с процедурой, описанной в статье 391 Гражданского кодекса. Уступка прав требования регулируется статьей 1 закона 388 Гражданского кодекса РФ. Может возникнуть путаница между уступкой прав требования и уступкой обязательств.

Примечание автора! Уступка прав требования — это ситуация, когда меняется кредитор, то есть место, где он получает право требования. Уступка долга, с другой стороны, — это передача обязательств должника третьей стороне.

Особенности отражения операций в бухгалтерском учете зависят от стороны договора. Если происходит уступка прав, то договор уступки прекращается. Кредитор, который уступает первоначальное право обязательства, называется цессионарием, а новый владелец обязательства — эмитентом.

В случае с ассистансом новым владельцем является финансовая инвестиция в соответствии с п. 3 19/02 Self. Разумеется, для этого должны быть соблюдены определенные условия.

1. Наличие основной документации по обязательству.
2. Возможность получения экономических выгод от приобретенных обязательств.
3. Финансовые риски, связанные с подпунктами.

Эмитент составляет специальные бухгалтерские записи.

• Дебет счета 58 «Финансовые вложения» — Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Новый владелец отражает в учете полезное обязательство на общую сумму затрат на приобретение.

• За информационные и консультационные услуги,
• Комиссионные посредникам,
• за помощь в приобретении.

После того как должник устранил свои финансовые обязательства, эмитент производит необходимые операции в бухгалтерской программе.

• Счет 76 Кредит счета 91. 01 ‘Прочие доходы’ — отражены финансовые результаты в виде долгов, выплаченных по цессии.
• Счет 91. 02 ‘Прочие кредиты’ Кредит 58 ‘Финансовые вложения’ — оплачена дебиторка.
• Счет 51 ‘Расчетные счета’ Кредит 76 ‘Финансовые вложения’ — получены деньги от дебиторов по безналичному расчету.

Поскольку НДС включен в дебиторскую задолженность, цессионарий должен включить НДС.

• Счет 91.02 ‘Прочие расходы’ Кредит 68.02 ‘НДС’.

Как отразить долг цеденту

Цессионарий, передающий свои требования новому владельцу, должен сделать некоторые движения по своему счету в связи с уступкой требования. В соответствии со статьей 132 (2) Гражданского кодекса РФ требование представляет собой долю имущества компании, поэтому цессионарий фактически осуществляет продажу по договору уступки.

Поэтому цессионарий должен учесть выручку от продажи права требования на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в составе операционной деятельности.

Примечания автора! Операционная деятельность включает доходы и расходы, которые непосредственно влияют на операционные затраты и прибыль предприятия.

На счете 91 «Требования» отражаются расходы, понесенные цедентом в связи с продажей требований. В целом, сделку осуществляет цессионарий.

• Счет 76 ‘Расчеты с разными дебиторами и кредиторами’, калькуляция ‘Распределение’ Кредит счета 91. 01 ‘Прочие выгоды’ — появляется общая сумма долга, переданного по соглашению о распределении.
• Кредит счета 91. 02 ‘Прочие расходы’, кредит 62 ‘Расчеты с покупателями и заказчиками’ — убирается сумма проданных требований в балансе цессионария.