Подарки не признаются в налоговом учете, но признаются в бухгалтерском учете, что приводит к постоянной разнице. Они отражаются по дебету счета 99 и кредиту «Налог на прибыль» счета 68.
Эти «пожертвования» облагаются НДС, если они не переданы на благотворительные цели. Если вычеты были сделаны по ранее приобретенным товарам, которые были переданы в дар, НДС должен быть восстановлен. Это относится ко всем классам пожертвованного имущества.
Факт передачи доказывается документально. Для этого предприятие должно составить договор или накладную.
Запрещено передавать товары стоимостью более 3 000 рублей другому юридическому лицу. Это не относится к некоммерческим организациям и физическим лицам.
Проводки по передаче товаров
Во время дарения не признается доход. Юридическое лицо признает только один расход.
- Дебет 91.2 Кредит 41 — Стоимость переданных товаров амортизируется.
Любые дополнительные расходы, связанные с этой операцией, должны быть отражены по дебету счета 91. 2, соответствуя счетам создания затрат 60, 70 и т.д.
Постоянные разницы отражаются в налоговом учете одновременно с вводом амортизации товаров.
- Кредит 99 «Налог на добавленную стоимость». Кредит 68 ‘Налог на прибыль’.
Если пожертвование облагается НДС, то делаются следующие проводки
- Дебет 91.2 Кредит 68 НДС
- Дебет 19.03 Кредит 68 НДС
Организация приобрела товары на сумму 127 845 рублей (НДС 19 502 рубля). Изначально они предназначались для продажи, но были переданы некоммерческой компании в качестве пожертвования на сумму 75 000 рублей (НДС 11 441 руб.).
Документальное оформление
Единой формы для дарения товаров или материалов не существует. Она осуществляется в произвольной форме с указанием обязательных реквизитов (ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Например, в виде акта приема-передачи формы ТОРГ-12 или счета-фактуры.
Бухучет
Дохода от безвозмездной передачи товаров (материалов) на счет нет (ПБУ 9/99 и ПБУ 5/01). К прочим расходам относятся безвозмездно переданные затраты на приобретение товаров (материалов) и расходы, связанные с их передачей (п. 11 ПБУ 10/99).
Таким образом, регистрируются следующие расходы
Пр. 91-2 Кредит 41 (10).
— Отражена безвозмездно переданная стоимость товаров (материалов)
Пр. 91-2 Кредит 10 (60, 69, 70, 76.).
— Расходы, связанные с безвозмездной передачей товара (материала). Для доставки.
ОСНО: налог на прибыль
При исчислении налога на прибыль расходы, связанные с безвозмездной передачей товаров (материалов), не учитываются (ст. 160 ПК РФ). То же самое относится и к начисленному НДС.
Разница между бухгалтерским и налоговым учетом создает постоянную разницу, при которой возникает постоянное налоговое обязательство (пункты 4 и 7 ПБУ 18/02). Учет расходов на имущество и снятие прочих расходов и отчетности должны осуществляться одновременно с другими расходами, связанными с безвозмездной передачей (пункт 7 ПБУ 18/02).
Одновременно будут регистрироваться.
кредит «стандартного налогового обязательства» 68 заявление на расчет кредита «стандартного налогового обязательства».
— оформляется постоянное налоговое обязательство.
Данная процедура вытекает из директивы о планировании счетов.
ОСНО: НДС
Безвозмездная передача товара (материала) считается реализацией (раздел 39, статья 39 Кодекса о подоходном налоге). Поэтому она должна облагаться НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 Кодекса о налоге на прибыль). Однако в некоторых случаях реализация товаров (работ, услуг) не облагается НДС. Например:
- 95-ФЗ оказание бесплатной помощи в соответствии с законом от 4 мая 1999 года,
- передача товаров в рекламных целях, стоимость приобретения (создания) которых, включая входной НДС, не превышает 100 рублей за единицу.
Зарегистрируйтесь, если пожертвование товаров (материалов) облагается НДС.
Кредит 68 «Взыскание НДС
-НДС облагается безвозмездная передача товаров (материалов).
Сумма НДС, приходящаяся на стоимость безвозмездно переданных товаров, не принимается к вычету при определении налоговой базы по прибыли от предпринимательской деятельности (ст. 270, п. 16 УПК РФ).
НДС по расходам, связанным с передачей товаров (материалов), принимают к вычету (п. 1 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). Помимо этого, должны быть соблюдены и другие условия для получения скидки Одновременная постановка на учет:
Счет 68 Расчет «Расчеты по НДС» кредит 19
— Входной НДС НДС по расходам, связанным с безвозмездной передачей товаров (материалов).
УСН
При безвозмездной передаче товаров (материалов) доходов у упрощенца не возникает (ст. 346.15, 249 и 250 Налогового кодекса).
Что касается расходов, то безвозмездно переданные товары (материалы) и затраты, связанные с их передачей, не учитываются при расчете налога на прибыль (ст. 270 ГПК). Это значит, что их нельзя включить в расходы, учитываемые при расчете единого налога (п. 2 ст. 346.16 и п. 1 ст. 252 НК РФ).