‘Труд’ и ‘услуги’ — это отдельные понятия, определенные в статье 1 статьи 38 Федерального налогового кодекса РФ. В таблице ниже вы можете увидеть, какие отличительные признаки они имеют и как это влияет на бухгалтерский и налоговый учет.
Работы являются результатом результатов (пункт 4 статьи 38 РФ)
- Имеют материальное представление,
- могут быть выполнены в отношении юридического или физического лица.
Услуга является следствием результата (пункт 5 статьи 38 КПК)
- Не имеет материального выражения,
- Выполняется и потребляется в ходе деятельности.
Считается исполнительной деятельностью, оказываемой по договору подряда.
- обычные работы (глава 37 ГК РФ),
- R & MP; A (глава 38 ГК РФ), договоры подряда на выполнение A (глава 38 ГК РФ),
- перевозка грузов и пассажиров (глава 40 ГК РФ); R & MP; A (глава 40 ГК РФ),
- передача товаров (глава 41 Гражданского кодекса Российской Федерации),
- расчетные и банковские услуги (гл. 44-46 ГК РФ),
- охрана (глава 47 Гражданского кодекса Российской Федерации),
- комитеты (глава 49 Гражданского кодекса РФ),
- комитеты (глава 51 Гражданского кодекса РФ),
- доверительное управление имуществом,
- Другие виды работ.
- Коммуникация,
- Медицина,
- Ветеринария,
- Бухгалтерский учет,
- Консультирование,
- Информация,
- Образование,
- Туристические услуги,
- другие виды услуг.
- Непосредственные затраты приходятся на текущий период, поскольку продукт, проект продан, а услуга отражена по себестоимости (происходит распределение прямых затрат между долгосрочным продуктом и конечным продуктом).
- Косвенные расходы (налоги), понесенные в течение отчетного периода, полностью относятся на этот период.
В соответствии со статьей 318 Налогового кодекса Российской Федерации может быть выбрано следующее
- Разделить прямые и косвенные расходы, исключив их, а также производственную компанию, в соответствии со статьей 318(1) НК РФ.
- Отнести сумму прямых и косвенных расходов на весь текущий период, не относя их на оставшиеся доли, тем самым уменьшив выручку от производства и реализации за данный (налоговый) отчетный период.
- — Приложение 02, лист 02, строка 010—Приложение 02, лист 02, строка 040 далее.
Примеры квалификации работ и услуг
Основная сложность заключается в правильной характеристике работ и услуг, что может быть очень непросто. В некоторых случаях нет единого мнения даже среди судей.
Ниже приведены некоторые примеры работ и услуг с юридическим обоснованием.
| Вид работы/услуги | Тип проекта или услуги | Рисунок. |
| Прачечная | Услуги. | Новых продуктов нет. Одежда сдается в прачечную и та же одежда возвращается из прачечной. Удовлетворение клиента от чистоты является потребляемой услугой. |
| Стрижки | Услуги. | Продуктом, над которым работает парикмахер, являются те же волосы на голове клиента. Новые продукты не создаются. |
| Консультационные услуги специалистов (аудиторские, налоговые, юридические и т.д.) | Услуги. | Информация, предоставляемая специалистами, не является обязательной. |
| Компьютерные программы | Работа. | Рост должен быть записан на материальный носитель (например, диск, флэш-карта, бумага) для передачи заказчику. Конкретный вид нового продукта является результатом работы. |
| Научные и механические разработки | Работа. | |
| Строительство | Работа. | Появляются новые материальные объекты, которые можно использовать. |
| Обслуживание | Услуги. | Служба технического обслуживания выполняет осмотр, диагностику, контроль, обнаружение и устранение микрообъемов. Это деятельность, которая не приводит к созданию нового (переоборудованного) автомобиля для существующего автомобиля. Элементы технического обслуживания не изменяются. Клиент предоставляет транспортное средство и получает то же самое. Реального эффекта нет. |
- Оценка результатов работы: материальная — проект, нематериальная — услуга,
- Фокус: Вы можете работать на себя или на другого человека (или организацию). Вы не можете оказывать услугу для себя; вы можете оказывать услугу только для других.
Как оценить материальность результата
Работа может быть оценена по появлению новых материальных объектов
- Ранее он не существовал,
- На него распространяются гражданские права,
- Он может быть оценен и зарегистрирован в балансе
Результат работы может быть использован в течение длительного времени.
Услуга — это удовлетворение нематериального характера. Результат большинства услуг используется однократно.
Если в других нормативных актах деятельность называется услугой, можно ли на этом основании считать ее услугой для целей налогообложения?
Налоговое законодательство не связывает определения работ и услуг с тем, как другие нормативные акты называют деятельность. Например, многие ОКУД относят общественное питание и рестораны к услугам. Термин «услуги общественного питания» заимствован у Окуня (Серфинг услуг). Здесь вы найдете множество типов задач, отнесенных к услугам
- Строительство домов и других зданий (016200) — результаты конкретны и могут быть выполнены.
- Пошив обуви (011301) — для целей налогообложения это не услуга, а работа.
- Пошив мужской и женской верхней одежды (012201, 012202) ─ результатом является материал в виде готовой одежды,
- Строительство тканевых жалюзи (группа прочих услуг кода 012300)
- Строительство секций теплиц (013417)
- Кузнечное дело (013421),
- Строительство мебели (014100),
- и т.д.
Таким образом, существуют проекты, которые в обычной жизни называются услугами, но для целей налогообложения. Есть конкретные результаты, которые для целей налогообложения характеризуются как проекты.
Или другой пример: услуги общественного питания представляют собой обобщенную группу проектов и услуг, исходя из определения, применяемого в статье 1 статьи 38 Налогового кодекса.
- Производство блюд — это задача. Это связано с тем, что готовое блюдо имеет материальный эффект и может быть продано конечному потребителю.
- Обслуживание официантом — это услуга (без конечного материального результата).
Обратимся к другому известному однокласснику. По своему содержанию с ‘Статистической сортировкой экономической деятельности в Европейском экономическом сообществе’ он не сильно отличается, но определить, что там работает, а что становится услугой, невозможно. : под этой классификацией нет системного обоснования.
Интересно, что в Налоговом кодексе в статье 346.29 НК РФ также фигурирует термин «услуги общественного питания», что говорит о необходимости определения базовой доходности, с которой уплачивается налог. В то же время плательщик ЕНВД платит налог с вложенной выручки и поэтому не делит расходы на прямые и косвенные. Фактическое осуществление деятельности (хотя она имеет конкретный результат и может быть осуществлена) здесь не является вопросом.
НЛА, классифицирующий конкретные виды услуг, не используется для целей учета налоговых расходов, и налогоплательщики должны анализировать вид деятельности в соответствии со статьей 38 Налогового кодекса.
Какие возникают риски
Неправильная классификация выполненных работ в качестве услуг создает налоговый риск, если затраты в свое время будут исключены из налоговых поступлений. Ситуация осложняется тем, что Министерство финансов и Федеральная налоговая служба могут давать разные определения одной и той же работе или услуге.
- В письме Казначейства N 03-03-06/1/50 от 2 февраля 2009 года расходы, связанные с деятельностью, не относящейся к услугам, перечисленным на странице 5 статьи 38 Налогового кодекса (например, услуги по ремонту радиоприемников и оборудования, такого как телевизоры), относятся к текущим расходам в целом и в единой сумме по прямым расходам в.
- Налоговые органы придерживаются иного мнения (письмо МНС РФ от 11 ноября 2009 г. по г. Москве n 19-12/000086): услуги по ремонту для целей налогообложения признаются работами. Поэтому сумма прямых расходов, понесенных в отчетном (налоговом) периоде, не может быть полностью отнесена на уменьшение доходов от производства и реализации в данном отчетном периоде (налоговом) без распределения на оставшиеся акции.
Возможные претензии налоговых органов и предполагаемый высокий риск единовременного снятия затрат следует считать неуместными. Аудитор может рассматривать документацию, переданную клиенту, как условный результат. Оценочный отчет или аудиторское заключение как значительный эффект.
Как отстоять свою позицию
Если, по мнению налоговых органов, обозначение проекта или услуги неверно, что оправдывает снятие единовременной суммы затрат, то обращаться следует только в суд. И положительные исходы дел вполне реальны.
Например, суды всех уровней вынесли решение в пользу налогоплательщиков, которые сняли расходы на создание электронного выпуска проекта в текущем периоде (Постановление Восточно-Сибирского областного суда от 12 сентября 2019 г., Постановление N А19-19394/2016). Судья установил, что в данном случае сбор и передача информации может быть классифицирована как услуга по обработке информации, хотя и не имеет ощутимого (конкретного) эффекта.
Если сложно организовать работу и услуги, безопаснее распределить остатки услуг без прямого снятия затрат (так как затраты снимаются при выполнении задания). Другой вариант — получить письменное разъяснение от Министерства финансов или налоговой инспекции и следовать ему. Это поможет избежать претензий в будущем, так как выполнение разъяснения уполномоченного органа — это возможность исключить вину налогоплательщика (подпункт 3 пункта 1 статьи 111 ГПК).